Сегодня поговорим в двух словах об истребовании документов у налогоплательщиков в рамках налоговых проверок.
Налоговый орган действительно имеет право истребовать у налогоплательщика необходимые ему документы, и по большому счету не обязан отчитываться о том, для какой цели ему нужны истребуемые документы.
Налогоплательщики, как лица контролируемые, обязаны истребуемые документы налоговому органу предоставить, что подтверждается многочисленной судебной практикой.
Но, как говорится, есть нюансы!
Случаи, когда налоговый орган может истребовать документы:
- документы, необходимые для проведения проверки (в том числе выездной) в отношении проверяемого лица;
-документы, касающиеся иного проверяемого лица;
- документы, относительно конкретной сделки вне рамок налоговой проверки.
Для каждого из приведенных оснований имеются свои правила, предусмотренные конкретной нормой Налогового Кодекса РФ.
Требование о представлении документов может быть вручено вам несколькими способами, в частности: лично, по почте, через личный кабинет налогоплательщика при наличии у вас доступа к нему. В требовании будет указано, какие документы вы должны представить для проверки, а также в какой срок вы должны это сделать (п. 4 ст. 31, п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93, п. п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ; пп. 12 п. 6 Приложения к Приказу ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@).
Первое, что мы делаем, приступая к формированию ответа на требование, это смотрим на вводную часть требования, и определяем в рамках какой налоговой процедуры и в отношении кого налоговый орган запросил у нас документы. Очевидно, что объем прав на запрос документов в зависимости от того, кого (Вас или иное лицо) проверяет налоговый орган – различен.
Если проверка идет в отношении вашей организации, то есть причины, по которым налогоплательщик может не представлять документы налоговому органу (смотрим п. 2 ст. 88, абз. 2 п. 1, п. 5 ст. 93 НК РФ):
• если Требование мотивировано проведением камеральной налоговой проверки в отношении Вашей организации, а с момента предоставления декларации прошло более трех месяцев;
• если в Требовании запрошены документы, которых у налогоплательщика нет, а закон не обязывает их составлять или иметь;
• если Требование вручено способом, не предусмотренным налоговым законодательством, в том числе вручено лицу, не являющемуся уполномоченным представителем организации;
• если документы, затребованные налоговым органом, ранее были представлены налоговому органу, и организация может сослаться на документ, подтверждающий такое направление. Здесь есть нюанс. Налоговые органы вправе повторно истребовать у налогоплательщика ранее представленные документы, если они были переданы в виде подлинников, которые затем были возвращены налогоплательщику, а также если налоговый орган утратил представленные ранее документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Если причин не предоставлять документы у налогоплательщика нет, то представлять их следует следующим образом.
Документы можно представить на бумажном носителе или в электронном виде. На бумажном носителе документы подаются лично (через представителя) или направляются по почте. В электронном виде документы можно направить, в частности, через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ; пп. 3 п. 7 Приложения к Приказу N ММВ-7-17/617@).
Документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по установленным форматам (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ). В этом случае, они должны быть заверены усиленной электронной подписью и могут быть переданы через личный кабинет налогоплательщика (п. 24 Приложения к Приказу N ММВ-7-17/617@).
Нотариальное заверение копий документов – не требуется.
Для предоставления документов у налогоплательщика имеется 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ). Если очевидно, что в указанный срок уложиться не получается, то необходимо направить в налоговый орган уведомление о невозможности исполнить Требование в срок и попросить о продлении срока предоставления документов.
Ответственность за непредставление налогоплательщиком документов налоговому органу в ходе налоговой проверки предусмотрена ст. 126 НК РФ и выражается в наложении штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Есть и другие механизмы воздействия налогового органа на налогоплательщика. Если налогоплательщик не представил в срок документы, запрашиваемые при проведении налоговой проверки, налоговый орган может их изъять в ходе выемки документов и предметов (п. 4 ст. 93 НК РФ).
Кроме того, неприятным последствием неисполнения Требования проверяющих о предоставлении документов может быть то, что налоговики определят подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет суммы налогов за проверяемый период расчетным методом на основании имеющейся у налогового органа информации об организации, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Существенной проблемой для налогоплательщиков было и остается истребование налоговым органом огромного количества документов. При этом слово - «огромного» вовсе не является преувеличением.
Особенно обнадежить здесь налогоплательщиков нечем, так как, не смотря на «разъяснительную» работу ФНС, которая во многих письмах, адресованных нижестоящим налоговым органам, указывает на недопустимость формального чрезмерного истребования документов, количество истребуемых у налогоплательщиков документов неизменно растет.
В связи с этим, оцениваем направленное нам требование на предмет его реальной «исполнимости»! Если запрошено количество документов, которое в установленные (с учетом продления) сроки предоставить не возможно, не стесняемся сообщить об этом налоговому органу, так как это станет Вашим аргументом, если дело дойдет до суда. К счастью, подобные прецеденты имеются в судебной практике.
